CFA第2题实践问题

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智能咖啡种植者(Smart Coffee Growers, SCG)是一家总部位于美国的专门从事咖啡加工和增值的社会。根据其最近批准的优先多元化政策,该协会正在考虑对两家当地公司进行投资:一家巧克力制造商Yummy Bars和一家小型花生公司Natural Nuts Ltd。SCG管理层希望在2017年1月1日之前完成有关这两个实体的投资决定。

SCG希望获得Yummy Bars 30%的股份,管理层认为获得的控制权足以让SCG在董事会中占有一席之地。这意味着社会将能够参与决策和政策制定过程。因此,该协会愿意提供1.8亿美元的现金。现在,Yummy Bar的资产和负债的账面价值与它们的价值相等,除了一家制造工厂。就在收购之前,这家工厂的账面价值为2,400万美元,公允价值为4,500万美元,使用寿命为10年。下图提供了这两个实体的投资前资产负债表和损益表。

展示1
SCG和Yummy Bars收购前资产负债表和损益表

SCG
(000美元)
美味的酒吧
(000美元)
损益表
销售 1200000年 750000年
销售成本 (675000) (300000)
其他费用 (135000) (0000)
净收益 390000年 390000年
资产负债表
现金 105000年 45000年
库存 330000年 255000年
应收账款 165000年 120000年
其他资产 45000年 30,000
总资产 645000年 450000年
应付账款 225000年 180000年
长期债务 15000年 6,000
股东权益 240000年 180000年
留存收益 165000年 84000年
负债总额和股东权益 645000年 450000年

SCG计划收购天然坚果有限公司100%的已发行股份。该协会将通过发行600万股自有股本来实现这一目标,这些股本的面值为1美元,当前市场价值为3000万美元。下面的表2提供了Natural Nuts Ltd使用账面价值和公允价值的收购前资产负债表信息。SCG收购前资产负债表(表1)中的股东权益数字包括9000万美元的额外支付资本,其余部分为1美元面值的普通股。

附表2
使用账面价值和公允价值的自然坚果有限公司的收购前资产负债表

账面价值
(000美元)
公允价值
(000美元)
现金 12000年 12000年
库存 7500年 10500年
应收账款 1,500 1,500
其他资产 24000年 31500年
总资产 45000年 55500年
应付账款 6,000 6,000
长期债务 15000年 21000年
21000年 27000年
66000年 82500年
股东权益
普通股(面值1元) 40500年
附加资本 18000年
留存收益 13500年

投资Natural Nuts Ltd.一年后,其钢转换单位的账面价值为450万美元,而公允价值为375万美元。一名内部分析师估计,其可识别净资产的公允价值为354万美元。钢化机组是独立的申报单位。

实践问题

问题1/6

收购Yummy Bars后,Fisher SCG的资产负债表上报告的商誉金额是多少?

答:$ 0。

b . 4500万美元。

c . 9400万美元。

正确答案是A。

由于对Yummy Bars的投资将使SCG除了能够参与政策决策事务外,还拥有董事会代表,SCG将对目标具有重大影响力。因此,Yummy Bars的投资应该通过权益法会计核算。

在权益法会计下,商誉不单独报告在收购方的资产负债表。相反,它是作为投资成本的一部分。因此,在资产负债表中报告的商誉金额为0美元。

学习部分5,阅读16,LOS 16(C):分析不同的方法用来解释公司间投资如何影响财务报表和比率

问题2/6

假设SCG出价5000万美元收购Yummy Bars。SCG很可能会:

A.在收购后受到Yummy Bars的法律诉讼。

B.确认Yummy Bars资产的公允价值与购买价格之间的差额为损益。

C.确认Yummy Bars资产的公允价值与购买价格之间的差异为损益损失

正确答案是B。

5000万美元远低于Yummy Bars净资产的公允价值。因此,这实际上会使此次收购成为一笔廉价收购。根据国际财务报告准则(IFRS)和美国公认会计准则(GAAP), SCG将被要求确认Yummy Bars资产的公允价值与购买价格之间的差额为损益。

研究会话5、阅读16,LOS 16(b):在金融资产投资、联营公司、合资企业、企业合并和特殊目的和可变利益实体投资的分类、计量和披露方面,区分IFRS和美国GAAP

问题3/6

假设SCG仅收购了Yummy Bars 18%的股份。该协会是否对员工有重大影响?

答:不会,只有30%以上的投票权才能行使重大影响力

B.可以,前提是SCG拥有至少50%的董事会席位

C.可以,只要SCG在董事会中有代表

正确答案是C。

以20% ~ 50%的投票权可以行使影响力。如果一个投资者持有的投票权少于20%,他们不能施加影响,除非这种影响可以证明。委员会拥有18%的表决权,只有在以下情况下才能施加影响:

  • 它在董事会中有代表
  • 它可以参与政策制定
  • 它能够拉动自己和Yummy Bars之间的物质交易
  • 有管理人员的互换
  • 有技术的依赖

研究会话阅读16,LOS 16(a):描述国际财务报告准则(IFRS)下1)金融资产投资,2)联营公司投资,3)合资企业投资,4)企业合并,5)特殊目的和可变利益实体的分类,计量和披露

问题4/6

SCG投资Yummy bars一年之后,SCG以1200万美元的价格将750万美元的库存卖给了Yummy bars。Yummy去年转售了800万美元的库存。SCG在未实现利润中所占份额是多少?

答:4.5美元

b . 1.4985美元

c . 0.44955美元

正确答案是C。

SCG的销售利润= 12 - 7.5万美元= 450万美元

Yummy Bars售出8/12 =从SCG购买商品的66.7%。

这意味着有33.3%的房屋仍未售出。

未实现利润总额= 33.3% × 450万美元= 149.85万美元

SCG未实现利润份额= 30% × 1.4985美元= 44.4955亿美元

研究会话5、阅读16,LOS 16(b):在金融资产投资、联营公司、合资企业、企业合并和特殊目的和可变利益实体投资的分类、计量和披露方面,区分IFRS和美国GAAP

问题5/6

如果SCG与Natural Nuts Ltd合并采用取得法核算:

A. SCG将按公允价值计量Natural Nuts Ltd的可辨认有形和无形资产和负债

B. SCG不得承认Natural Nuts Ltd之前承认的任何资产和负债,包括专利和品牌名称

C. SCG预计(但无义务)发生的费用必须在收购日确认为负债

正确答案是A。

取得法取代了会计上的取得法。在新方法下,被收购方(Natural Nuts Ltd)的所有可辨认资产和负债必须按公允(市场)价值计量。

选项B是不正确的:SCG应确认Natural Nuts Ltd之前未确认的任何资产或负债。

选项C是不正确的:SCG将被期望确认在收购中假定的任何或有负债,只要它能够可靠地计量,并且它是根植于过去事件的当前债务。然而,SCG预计的但不是义务的费用在收购之日将不被确认为负债。

学习部分5,阅读16,LOS 16(C):分析不同的方法用来解释公司间投资如何影响财务报表和比率

问题6/6

假设投资Natural Nuts一年后,钢转换单位的商誉账面价值为60万美元。该单位的减值损失将最接近:

答:0.39美元

b . 0.60美元

c . 0.21美元

正确答案是A。

该单位的账面价值(包括商誉)高于其公允价值(375万美元)。这意味着存在减值。

该单位的公平市场价值 3.75美元
净资产 (3.54美元)
隐含的善意 0.21美元
商誉的当前账面价值 0.6美元
少隐含善意 (0.21美元)
隐含损失 0.39美元

研究会话5、阅读16,LOS 16(b):在金融资产投资、联营公司、合资企业、企业合并和特殊目的和可变利益实体投资的分类、计量和披露方面,区分IFRS和美国GAAP

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